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充分利用两税合并契机,加快浦东新区现代服务业发展
2008年01月16日

  一、两税合并以后新区企业所得税增长趋势测算
  即将于2008年实施的新的企业所得税法,对浦东新区影响如何。经过我们的调研,认为:新的企业所得税政策能够为浦东新区税收收入提供增量。据统计,2004-2006年新区内外资企业缴纳的企业所得税分别为96.46亿元、104.2亿元和127.23亿元,年均增长34%,占新区税收总量的28%。两税合并以后的企业所得税增长趋势我们也进行了测算,并分别设计了快速增长、稳步增长、低速增长三种方案,其中:快速增长的增长率为50%,稳步增长的增长率为30%,低速增长的增长率为10%。
  2007-2012年浦东新区企业所得税收入预测表
  单位:亿元
  2007 2008 2009 2010 2011 2012
  快速增长237.42 356.13 534.20 801.29 1201.94 1802.91
  稳步增长205.76 308.65 462.97 694.45 1041.68 1562.52
  低速增长174.11 261.16 391.74 587.61 881.42 1322.13
  注:根据上海统计年鉴和上海财政税务年鉴资料预测
  用三种方案对浦东新区企业所得税收入进行预测,是考虑到了新的企业所得税法实施以后,新区税收增长的各种增减因素.其中:快速增长是剔除了各种减免税和税前抵扣政策因素以后的增长情况;稳步增长是考虑到了各种减免税和税前抵扣政策因素以后的实际情况;低速增长是在各种优惠政策取消以后以及宏观经济周期性波动对新区税源可能遇到的影响,而随着企业所得税政策的实施以及征收管理工作的到位,企业所得税的地位将越来越重要,5年以后,该税种占新区税收总量超过50%
  我们立足于第二种方案展开以下的分析。
  二、税收政策变化对浦东新区各主要产业的影响分析
  两税合并改革的重大政策调整之一是对税收优惠政策的调整:由区域优惠为主转向产业优惠为主,产业优惠由一般产业转向重点产业,区域优惠由沿海发达地区扩展到内地落后地区。同时设计了5年过渡期政策,并取消了原先一些直接减免税政策,使内外资企业都将减少这部分的减免税收入,应该说公平合理。但是这些政策的变化在各产业之间的影响是不同的。其中:影响有利的是金融保险业,影响不明显的是电子信息产品制造业、服务外包业,影响不大的是生物医药产业,受到不利影响的是汽车制造与服务业、现代物流业、商贸业和会展旅游业等。考虑到大电气、广电、仪表电子和汽车等四大制造业先前实行了自费的增值税转型改革,将缓解对汽车等制造行业的负面影响,而现代物流业、商贸和会展旅游业能够借助2010年世博会给予的特定政策也可以消化不利影响。
  对三大园区的影响也各不相同。张江高新科技园区的影响不大。原因:该园区内的行业大部分还是在新税法的税收优惠产业范围内,属于国家重点扶持的产业。而该项优惠政策对于全市高新技术园区统一打张江牌,进一步提升“1+6”的优势是十分有利的。
  外高桥保税区的影响较大。原因:新税法实施后,注册在外高桥保税区的相关企业所享受的区域优惠政策将不复存在,但在新税法的产业优惠政策中又不包括物流业和商贸业,因而产生的负面影响是巨大的。由于外高桥保税区聚集着几千家物流贸易企业,产生的负面影响将较为集中。因而需要对保税区的功能和政策重新梳理,尽可能地与金融贸易政策嫁接,成为陆家嘴金融贸易区的延伸地带。
  陆家嘴金融贸易区的影响略显正面。原因:在原企业所得税法中,在陆家嘴的内资金融机构大多并未享受到浦东新区的区域优惠政策,但外资金融机构却都享受到了。新税法基本取消了浦东新区的区域优惠政策,但新的产业优惠政策并未涉及金融保险业,这样内外资金融企业享受同等待遇,相对而言对内资企业的正面影响要大于对外资企业的负面影响,因此,税改优惠政策的变化将对陆家嘴金融贸易区产生正面影响,有利于加快陆家嘴金融城和国际金融中心的建设,有利于这一地区的楼宇经济、租赁和服务业、商贸和餐饮服务业等的发展。
  三、两税合并内外资企业税收负担率测算
  目前,新区内资企业所得税的平均实际税收负担率为15%,外资企业所得税平均实际负担率为12.57%。这是内外资企业在享受了减税、免税等各类直接优惠措施以后的税收负担率那么新的企业所得税法实施以后,企业税收负担是重了还是轻了,通过测算,我们认为:
  (一)服务业税负的增加比较显著
  本课题组以浦东新区当前的主要产业,如制造业、交通运输业等12个产业为对象,对两税合并产生的直接影响进行测算。从我们测算的结果来看,浦东新区12个行业企业所得税平均变动系数为0.179,其中:金融保险和证券业的所得税变动系数为-0.0983,说明新的企业所得税对该产业是一重大利好,税负降低明显,而税负提高比较显著的是服务业,包括居民服务和其他服务业、住宿和餐饮业、租赁和商务服务业、科研技术服务业和信息传输计算机服务和软件业等,达到1.823,其中居民服务和其他服务业税负变动系数最高,为1.184,其次是住宿和餐饮业,达到0.295。其他行业的变动系数都比较小,说明税负并不会明显增加,对新区产业影响有限。
  (二)各项税前扣除或抵免的政策实施以后对新区产业税负的影响
  1、技术改造国产设备投资抵免企业所得税。这项政策由财政部和国家税务总局颁布,启始于1999年,是为了鼓励内资企业降低企业成本、节约能耗、加强资源综合利用和三废治理等所采用先进的、适用的新技术、新工艺、新设备、新材料等对现有设施生产工艺件进行改造的税收优惠政策。据资料统计,五年内新区内资企业累计抵免了3523.49万元,结转以后年度抵免累计17862.34万元。外资企业享受了4.55亿元技术开发费税前加成扣除,政策性抵免所得税额0.29亿元。这项政策在当前形势下估计还会继续执行,只不过新的企业所得税法中将这项政策转变为仅限于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备,这样对新区从事环境保护专业的内外资生产性和服务类企业十分有利,至于原规定尚未抵免或抵免年限还不满5年的,应该如何结转,需要进一步明确,相信在过渡期可以向后结转至期满。
  2、允许税前扣除的项目。其中工资薪金支出的列支取消限额,据实扣除,对新区加大人力资本的投入,构筑高精尖人才高地十分有利,还对人才需求相对旺盛的高新技术和金融、证券、期货、创意等服务业有利;允许开发新技术新产品新工艺发生的费用的加计扣除,对高新技术企业、制造业、农林牧渔业有利,对从事高新技术产业的服务性企业也有利;呆坏账准备金支出据实扣除,对服务业中商业、批发、零售企业、租赁业生产性服务业有利。如果包括服务业在内全部企业都允许全部执行税前抵扣项目的话,如估计可以使企业的税负下降10%左右,减少企业未来的现金流出,增加净现金流入,从而会使一些只具有较低投资价值的项目获利更大,或者是原来不具有投资价值的项目有利可图。
  四、两税合并对外商投资企业的影响
  (一)对不同来源地外商投资企业的影响。对实行免税制及和中国签订绕让抵免协定的国家的外国投资者而言,其在中国经营的税负代表了其真实经营成本,两税合并将对这些外资企业的税后利润产生影响,而对实行抵免制且未签订绕让协定国家的外商投资企业的税后利润影响较小。
  (二)对不同投资目的的外商投资企业的影响。如果是为其全球性战略部署,为获得更多的市场机会而投资的,那么,税率、税收方面的变动只是它们关注的一部分而已;如果仅仅是为了实现避税的目的而在浦东新区进行投资,两税合并必然对这些源于国际避税地的外资企业的税后利润产生重大影响,进而大大影响其未来的投资行为决策。
  (三)对不同投资规模的外商投资企业的影响。两税合并对跨国公司大规模投资决策的影响较小,进行小规模投资的企业往往较灵活,当一个地区的商务、税务成本上升而导致其利润下降时,企业往往选择离开。由于这类企业规模小、投资少,其迁移成本一般较低,两税合并对其产生的冲击会比较大,而浦东新区的投资规模一般都比较大,因此,浦东新区在此方面还是存在优势之处。
  五、我们的对策建议
  (一)用足用好各项财政扶持政策。为在两税合并后,进一步推进浦东新区功能开发,促进现代服务业发展,在财政政策方面,应该争取保留原先颁布制定的浦东新区促进现代服务业发展的财政扶持意见,并根据两税合并后的政策变化特点加大财政对现代服务业的扶持力度。同时要抓住实施细则至今尚未出台的机遇,密切与中央有关部门的沟通,使细则中的各项间接优惠政策因素能够充分考虑到浦东新区现代服务业的发展。
  (二)完善市与浦东新区的财力分配机制。两税合并以后,企业所得税的现有财力分配格局维持四六分成办法不变,而增量部分,60%上缴市财政以后,将其列入财政转移支付因素当中,专项返回浦东30%,与留给浦东的40%一起用于补充浦东现代服务业发展专项基金,重点扶持高新技术产业、现代服务业和地区总部、研发中心和骨干企业等。
  (三)在服务业中先行先试营业税抵扣政策。在东北和中部地区试行增值税转型试点取得阶段性成果以后,应该允许上海将自费实施的增值税转型政策推广到各个行业。为了促进浦东新区现代生产服务业的发展,应该争取国家发改委与财政部、国税总局联合发文,将转型的营业税政策放在浦东新区生产性服务业中先行先试,以便允许在缴纳营业税之前凭其专项发票扣除部分不能转嫁的费用。
  (四)增强政府服务措施。尽管两税合并会对新区的产业产生不同的影响,但是,如果新区政府潜心研究不同企业之间的服务需求和服务层次,在招商引资、质量技术监督、扶植名牌产品和名牌服务、保护知识产权、疏通融资渠道等方面进一步拓宽服务领域,丰富服务手段,提升服务能力,改进服务质量,提高服务效率,进一步提升政府综合性、一门式服务窗口的服务水平,就等于减轻了内外资企业在浦东新区的办事成本和商务成本,逐步提高纳税人对企业所得税的纳税遵从度,稳固在浦东新区的投资信心。